La réorganisation de la faillite fait référence à un système juridique dans lequel une entreprise est incapable de rembourser ses dettes dues ou ses actifs sont insuffisants pour rembourser toutes ses dettes ou manque manifestement de solvabilité, mais elle a valeur de réorganisation et espère une régénération, et avec la demande des parties intéressées, sous les auspices du tribunal et avec la participation des parties intéressées, procède à la restructuration de l’entreprise et à l’ajustement de la dette, et coordonne les intérêts de toutes les parties intéressées, afin d’aider le débiteur à se débarrasser des difficultés financières et à restaurer sa capacité commerciale. Dans la pratique judiciaire, afin de sortir de cette situation difficile, l’entreprise introduit des investisseurs et injecte des fonds par le biais de la procédure de réorganisation, afin que l’entreprise puisse retrouver sa trajectoire normale. Dans le processus de décision d’investir ou non dans l’entreprise restructurée, en plus de la valeur de l’entreprise restructurée elle-même, l’impôt généré par la procédure de réorganisation de l’entreprise restructurée devient souvent le plus grand obstacle pour les investisseurs, et selon les lois, règlements et réglementations fiscales en vigueur, la réorganisation de la faillite de l’entreprise doit être incluse dans les bénéfices et payer l’impôt sur le revenu des entreprises pour l’exonération d’une partie des dettes. La lourde charge fiscale a conduit certaines entreprises restructurées à la faillite secondaire.

Du point de vue de la pratique judiciaire, dans les affaires de faillite et de réorganisation, le taux de remboursement du groupe des droits des créanciers ordinaires est faible, le montant de l’exonération de la dette est énorme et la partie exonérée de la dette ne génère pas d’afflux de capitaux pour l’entreprise restructurée. Si la partie exonérée de la dette n’est pas imposée, l’entreprise restructurée obtiendra des avantages substantiels grâce à l’annulation de la dette, et les pertes subies par les créanciers dans la procédure de réorganisation de la faillite pourront être déduites conformément à la réglementation en vigueur, ce qui entraînera un déséquilibre fiscal. Sur la base de la réglementation existante et de l’expérience pratique, l’auteur de cet article discute de la solution de l’exonération de l’impôt sur le revenu des entreprises pour les dettes de faillite et de réorganisation.

1. Le contenu de l’exonération des dettes de réorganisation de la faillite

Selon l’article 94 de la loi sur la faillite des entreprises, l’exonération de dettes dans le cadre d’une réorganisation de faillite fait référence à l’exonération par le créancier d’une partie des dettes que le débiteur ne peut pas rembourser conformément au plan de remboursement dans le plan de réorganisation approuvé par l’assemblée des créanciers et confirmé par le tribunal populaire, et le débiteur n’est plus responsable de la partie des dettes exonérées par le créancier.

II. Dispositions pertinentes relatives à l’exonération des dettes de faillite et de redressement

Il n’existe pas de dispositions fiscales relatives à la faillite et à la réorganisation d’entreprises dans la réglementation fiscale actuelle en Chine, mais il existe de nombreux documents normatifs fiscaux dont la réorganisation et la restructuration sont le mot-clé, et le modèle de réorganisation en cas de faillite peut être utilisé s’il peut correspondre aux dispositions fiscales pertinentes de réorganisation et de restructuration. L’auteur a rassemblé les dispositions pertinentes de l’exonération de la dette liée à l’impôt, qui sont principalement résumées comme suit :

Le point 2 de l’article 9 des dispositions relatives au traitement comptable de la faillite et de la liquidation des entreprises dispose que « si des dettes sont remboursées lors de la liquidation de la faillite, l’entreprise en faillite doit mettre fin à la reconnaissance de la partie correspondante du passif en fonction du montant du remboursement ». Lorsque l’obligation de remboursement est entièrement acquittée, l’entreprise en faillite doit décomptabiliser la valeur comptable résiduelle du passif et comptabiliser en même temps le bénéfice ou la perte de liquidation. Il est précisé que les profits et pertes de liquidation doivent être déterminés pour la liquidation des dettes et la disposition des actifs pendant la période de liquidation.

Le point 9 de l’article 6 de la loi sur l’impôt sur le revenu des entreprises stipule que « les revenus obtenus par une entreprise de sources diverses, sous des formes monétaires et non monétaires, constituent le revenu total ». Inclure...... (9) Autres revenus. et l’article 22 du Règlement d’application de la loi relative à l’impôt sur le revenu des entreprises, « Les autres revenus mentionnés à l’article 6, paragraphe 9, de la loi relative à l’impôt sur le revenu des entreprises se réfèrent aux revenus obtenus par l’entreprise en plus des revenus spécifiés à l’article 6, paragraphes 1 à 8, de la loi relative à l’impôt sur le revenu des entreprises, y compris les revenus provenant de l’excédent d’actifs de l’entreprise, les revenus provenant du dépôt de l’emballage en souffrance, le montant dû qui ne peut être remboursé, les créances qui ont été recouvrées après le traitement des pertes sur créances irrécouvrables, les revenus de la restructuration de la dette, les revenus des subventions, les revenus des dommages-intérêts liquidés, les revenus des opérations de change, etc. « Selon la réglementation, l’exonération des dettes de réorganisation de faillite appartient aux autres revenus.

L’article 1er de la réponse à la recommandation n° 2304 de la première session de la 13e Assemblée populaire nationale publiée par l’Administration fiscale de l’État le 16 juillet 2018 prévoit l’imposition de l’impôt sur le revenu lors de la restructuration de la dette : « Conformément aux dispositions pertinentes de la loi sur l’impôt sur le revenu des entreprises de la République populaire de Chine et de ses règlements d’application, les pertes subies par les créanciers lors de la restructuration de la dette doivent être déduites conformément à la loi ; Les avantages économiques obtenus par le débiteur dans le cadre de la restructuration de la dette sont imposés conformément à la loi ...... précise en outre que les avantages économiques obtenus dans le cadre de la restructuration de la dette sont imposés conformément à la loi.

Le 17 juillet 2018, l’Administration fiscale de l’État a répondu à la réponse à la recommandation n° 2368 de la première session de la 13e Assemblée populaire nationale sur l’amélioration de la réparation du crédit et les questions fiscales des entreprises en faillite et en réorganisation, qui a répondu aux raisons pour lesquelles les dettes exonérées dans le cadre de la réorganisation de la faillite sont reconnues comme le revenu de la restructuration de la dette et soumises à l’impôt sur le revenu des entreprises en vertu de la politique fiscale actuelle. Les principales considérations d’une telle disposition sont les suivantes : premièrement, l’exonération de dettes signifie que le créancier est exempté des obligations de remboursement de la dette du débiteur et que le débiteur a effectivement obtenu des avantages économiques pertinents, et selon les principes et les dispositions de la loi fiscale, les dettes exonérées doivent être incluses dans le revenu de l’impôt sur le revenu des entreprises. Deuxièmement, correspondant aux revenus de restructuration de la dette du débiteur, la perte de restructuration de la dette du créancier peut être déduite avant impôt, et si le revenu de la restructuration de la dette du débiteur n’est pas imposé, cela entraînera un déséquilibre dans le traitement fiscal, entraînant des pertes fiscales et des échappatoires fiscales. Troisièmement, la restructuration de la dette est principalement due au fait que l’entreprise est insolvable, qu’elle a des difficultés opérationnelles et qu’elle subit un grand nombre de pertes, et que les revenus de la restructuration de la dette du débiteur peuvent d’abord compenser la partie restante des pertes avant de payer l’impôt sur le revenu des entreprises, ce qui n’entraînera pas une charge fiscale excessive. ”

L’article 8 de l’avis de l’administration fiscale de l’État sur l’impression et la <欠缴税金核算管理暂行办法>distribution stipule que « toutes les unités comptables doivent ajouter un compte détaillé de « radiation des dettes impayées » dans le compte du grand livre général de « radiation des impôts sur pertes », et la comptabilité indique que le contribuable a fait faillite ou s’est révoqué, et qu’après la liquidation légale, sa personnalité juridique a été annulée ou révoquée par les autorités compétentes de l’État conformément à la loi, et que le contribuable a disparu, et que l’administration fiscale doit, conformément aux dispositions des lois et règlements, annuler les impôts impayés et les frais de retard annulés par l’administration fiscale conformément au jugement du tribunal ou au rapport légal de liquidation ». Ce n’est qu’en cas de décès du contribuable que le service des impôts annulera l’impôt restant dû et la pénalité de retard de l’entreprise sur la base du jugement du tribunal et du rapport de liquidation. La réorganisation en cas de faillite vise à donner à l’entreprise un nouveau souffle plutôt qu’à la disparition de son corps principal, et elle ne peut pas amortir les impôts et les frais de retard qu’elle doit.

En résumé, dans le cadre d’une réorganisation de faillite, le débiteur doit reconnaître les bénéfices de la partie exonérée des dettes et payer l’impôt sur le revenu des entreprises conformément à la loi, et parce que le débiteur existe toujours, il ne remplit pas les conditions pour que l’administration fiscale puisse annuler l’impôt et les pénalités de retard qu’il doit.

3. En pratique, les méthodes courantes d’exonération de l’impôt sur le revenu pour les dettes de faillite et de réorganisation

(1) Le principal fondement pratique de l’exonération des dettes de réorganisation de la faillite

Dans la pratique judiciaire, la base juridique du traitement fiscal commun des faillites et de la réorganisation d’entreprises est l’Avis du ministère des Finances et de l’Administration fiscale d’État sur plusieurs questions concernant le traitement de l’impôt sur le revenu des entreprises en cas de restructuration d’entreprises (Cai Shui [2009] n° 59), les Mesures relatives à l’administration de l’impôt sur le revenu des entreprises en cas de restructuration d’entreprises (Annonce n° 4 [2010] de l’Administration fiscale d’État), l’Avis sur les questions relatives au traitement de l’impôt sur le revenu des entreprises liées à la promotion de la restructuration d’entreprise (Cai Shui [2014] n° 109) et l’Avis sur les questions relatives au traitement de l’impôt sur le revenu des entreprises en rapport avec la restructuration d’entreprise (Cai Shui [2014] n° 109), Annonce sur plusieurs questions concernant la perception et l’administration de l’impôt sur le revenu des entreprises dans le cadre de la restructuration d’entreprises (Annonce n° 48 [2015] de l’Administration fiscale de l’État), les dispositions sur le traitement comptable de la faillite et de la liquidation des entreprises publiées par le ministère des Finances le 20 décembre 2016 et la réponse à la recommandation n° 2304 de la première session de la 13e Assemblée populaire nationale publiée par l’Administration fiscale de l’État le 16 juillet 2018.

À l’heure actuelle, l’État ne dispose pas d’un document fiscal spécial pour le traitement fiscal de la faillite et de la réorganisation et, dans la pratique, le traitement de l’exonération de l’impôt sur le revenu des dettes de faillite et de réorganisation est principalement traité en conjonction avec la base susmentionnée, dont la circulaire n° 59 est utilisée au maximum. Selon les articles 5 et 6 de la circulaire n° 59, une entreprise de réorganisation de faillite « a un but commercial raisonnable et n’a pas pour objet principal de réduire, d’exonérer ou de différer le paiement de l’impôt ». Si les activités commerciales d’origine ne sont pas modifiées pendant 12 mois consécutifs après la réorganisation, le revenu imposable reconnu par la restructuration de la dette peut être inclus uniformément dans l’impôt à payer de chaque année au cours des cinq années fiscales suivantes. Bien que la circulaire n° 59 précise que le revenu imposable reconnu par la restructuration de la dette peut être divisé en cinq exercices fiscaux, elle ne réduit pas substantiellement la charge fiscale des entreprises en faillite et restructurées, mais prolonge seulement la période de paiement de l’impôt.

(2) Les mesures d’exonération de dettes dans la pratique

1Réduction du revenu imposable

Conformément aux Mesures administratives pour la déduction avant impôt de l’impôt sur le revenu sur les pertes d’actifs d’entreprise (n° 25 [2011] de l’Administration fiscale de l’État), les entreprises peuvent déclarer et déduire les pertes subies dans le processus de production et d’exploitation conformément à la réglementation, et les entreprises de réorganisation de la faillite peuvent d’abord reconnaître les pertes subies au cours de l’exploitation et réduire le revenu imposable. Selon l’article 18 de la loi sur l’impôt sur le revenu des entreprises de la République populaire de Chine, « les pertes subies au cours de l’année fiscale d’une entreprise peuvent être reportées sur les années suivantes et compensées par les revenus des années suivantes, mais la période maximale de report ne peut excéder cinq ans ». La plupart des entreprises ont un grand nombre de pertes non réalisées lorsqu’elles entrent dans la procédure de réorganisation de la faillite, et pour l’exonération d’une partie des gains sur la dette, les pertes de l’entreprise peuvent être déduites d’abord et ensuite compenser les pertes des années précédentes, de manière à réduire le revenu imposable et à réduire la charge fiscale des entreprises restructurées.

2.S’efforcer d’obtenir un traitement fiscal spécial pour la restructuration de la dette

Selon l’avis du ministère des Finances et de l’Administration fiscale de l’État sur plusieurs questions concernant le traitement de l’impôt sur le revenu des entreprises dans les entreprises en restructuration (CS [2009] n° 59) et la réponse à la recommandation n° 2368 de la première session de la 13e Assemblée populaire nationale sur l’amélioration de la réparation du crédit et les questions fiscales des entreprises en faillite et en réorganisation, publiée par l’Administration fiscale de l’État le 16 juillet 2018, la restructuration de la dette éligible peut faire l’objet d’un traitement fiscal spécial et d’une obligation d’impôt différé. Le revenu imposable reconnu par la restructuration de la dette de l’entreprise représente plus de 50 % du revenu imposable de l’entreprise de l’année en cours, et peut être inclus uniformément dans le revenu imposable de chaque année au cours de la période de cinq exercices d’imposition ; Dans le cas d’une activité d’échange de dettes en actions, le revenu ou la perte provenant du remboursement de la dette et de la prise de participation ne sera pas comptabilisé pour le moment, et la base fiscale de la prise de participation sera déterminée sur la base des droits du créancier initial. Bien que le traitement fiscal spécial ne fasse que prolonger la période de paiement des impôts de l’entreprise et ne réduise pas la charge fiscale globale de l’entreprise, pour l’entreprise en faillite et en réorganisation, elle gagnera plus de temps de répit grâce au paiement échelonné ou différé de l’impôt, afin d’obtenir plus de possibilités de renaissance.

• Conseils pratiques

Dans le processus de cession des entreprises en difficulté, le gouvernement et la Cour populaire suprême ont insisté sur « la fusion et la restructuration autant que possible, et la réduction des faillites et des liquidations » afin de redonner vie aux entreprises en difficulté. En plus des méthodes de traitement courantes dans la pratique, la méthode de réorganisation de type vente peut être envisagée, dans le but de réduire légalement et raisonnablement le fardeau fiscal des investisseurs, de réduire les coûts de réorganisation et d’améliorer l’efficacité de la réorganisation.

Le redressement de type vente fait référence à un redressement dans lequel le débiteur cède la totalité ou une partie de son entreprise de valeur et la transfère à d’autres, et l’entreprise de valeur peut continuer à fonctionner dans la nouvelle entreprise, et le produit du transfert et le prix de cession des biens restants non transférés du débiteur sont utilisés pour rembourser toutes les dettes ajustées, et le débiteur est liquidé et annulé. Conformément à l’article 15, paragraphe 3, de l’avis de l’Administration fiscale d’État sur l’impression <欠缴税金核算管理暂行办法>et la distribution, à l’article 1er de l’avis du Bureau général de l’Administration fiscale d’État sur l’approfondissement de la réforme de la « délégation de pouvoirs, de la délégation de pouvoirs et de l’amélioration des services » et sur la promotion vigoureuse de l’optimisation des procédures d’annulation fiscale (Shui Zong Fa [2019] n° 64), et aux avis du Bureau général de la Cour populaire suprême sur la promotion et la garantie de l’exercice légal des fonctions de l’administrateur dans les procédures de faillite afin d’optimiser davantage l’environnement des affaires (Fa Ban [2021] n° 80) (12), L’administration fiscale procède, conformément à la proportion de l’indemnité déterminée dans le plan de répartition des biens approuvé par le tribunal populaire, à l’entreposage du principal de l’impôt impayé, de l’amende de retard et de l’amende, et à l’annulation du principal de l’impôt impayé, de l’amende de retard et de l’amende conformément à la décision du tribunal sur la clôture de la procédure de liquidation judiciaire.

La réorganisation de type vente élimine la nécessité pour les investisseurs d’hériter du fardeau fiscal de l’entreprise en faillite, réduit le coût de la réorganisation de l’entreprise en faillite et permet de reprendre l’exploitation de l’entreprise dans un laps de temps relativement court, assurant ainsi le bon déroulement du plan de réorganisation. Cependant, il n’existe toujours pas de normes juridiques dans la réorganisation basée sur la vente, et l’application pratique doit être prudente pour éviter de s’écarter de l’intention initiale du système de réorganisation de la faillite et de nuire aux droits et intérêts légitimes des parties prenantes.

Épilogue:La question fiscale de l’exonération des dettes de réorganisation de la faillite fait l’objet d’une réglementation spécifique dans les interprétations judiciaires pertinentes de la loi sur la faillite des entreprises de la République populaire de Chine et dans les documents normatifs pertinents de l’administration fiscale de l’État, afin de fournir une base politique plus précieuse pour le fonctionnement pratique.

Auteur : Cabinet d’avocats Sichuan Henghexin Dai Lingli

Source : Comité du droit financier et fiscal de l’Association des avocats de Chengdu

Cet article est l’opinion personnelle de l’auteur et ne représente pas la position de l’Association des avocats de Chengdu

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