Depuis le début de cette année, le Conseil des Affaires d’Etat a proposé une mise en œuvre à grande échelle de la politique de remboursement de la TVA et, en novembre, le remboursement national de la TVA a atteint 2,3 billions de yuans. Dans le même temps, beaucoup de gens ne peuvent pas résister à la tentation de « l’argent réel », et des actes illégaux et criminels de fraude aux remboursements d’impôts se produisent également fréquemment. Selon le site officiel de l’Administration fiscale de l’État, plus de 2 000 cas de fraude fiscale ont été exposés publiquement à travers le pays. Le remboursement d’impôt frauduleux fait référence à l’acte illégal d’obtenir illégalement un remboursement d’impôt par tromperie qui ne remplit pas les conditions de remboursement d’impôt. Tout cas de remboursement d’impôt frauduleux, tant que le montant, les moyens ou les circonstances atteignent un certain niveau, il peut être suspecté d’un crime.

Alors, quel est le crime d’obtenir frauduleusement des remboursements d’impôts ?

Les lois et règlements fiscaux actuels ne visent pas spécifiquement la répression des remboursements d’impôts frauduleux, et le Code pénal ne prévoit pas le délit de « remboursements d’impôts frauduleux ». Certaines personnes croient simplement que l’obtention frauduleuse de remboursements d’impôts est un acte de fabrication de faits pour dissimuler la vérité et de fraude à la propriété de l’État, et devrait constituer un crime de fraude. Cependant, dans la pratique judiciaire, il n’y a pratiquement pas de cas réels dans lesquels l’acte d’obtenir frauduleusement des remboursements d’impôts est traité comme un crime de fraude, car l’essence du cas des remboursements d’impôts frauduleux est que les raisons pour lesquelles les remboursements d’impôts sont survenus sont illégales.

L’annonce de l’Administration d’État des impôts du ministère des Finances sur le renforcement de la mise en œuvre de la politique de remboursement de la TVA à la fin de la période (Annonce n° 14 de 2022 de l’Administration d’État des impôts du ministère des Finances) a souligné : « Si le remboursement d’impôt est obtenu par fraude par de faux ajouts, de fausses déclarations ou d’autres moyens frauduleux, les autorités fiscales doivent récupérer le remboursement d’impôt obtenu par fraude et le traiter conformément aux dispositions pertinentes de la loi de la République populaire de Chine sur l’administration de la collecte des impôts. » « Afin de réprimer l’acte illégal et criminel d’obtention frauduleuse de la retenue et du remboursement de la TVA, le 17 mai 2022, l’Administration fiscale d’État, le ministère de la Sécurité publique, le Parquet populaire suprême, l’Administration générale des douanes, la Banque populaire de Chine et l’Administration d’État des changes ont publié conjointement l’avis sur la répression sévère des actes illégaux et criminels d’obtention frauduleuse de retenue de garantie et de remboursement d’impôt (Inspection générale fiscale Fa [2022] n° 42), faisant de la répression des actes illégaux et criminels d’obtention frauduleuse de remboursements d’impôts en retenant frauduleusement des remboursements d’impôt l’objectif de la répression normalisée de la fraude fiscale fausse en 2022, et se concentrant sur les répressions conjointes. La « circulaire » soulignait : « Traiter les affaires conformément à la loi pour s’assurer que la répression des délits fiscaux se déroule sur la voie de l’État de droit : les services locaux de la fiscalité et de la sécurité publique devraient utiliser pleinement les lois, règlements et politiques existants pour mener efficacement des inspections et des enquêtes. » « Les deux circulaires ne définissent pas non plus clairement ce qu’est le délit d’obtention frauduleuse de remboursements d’impôts.

La taxe sur la valeur ajoutée est une taxe en chaîne, qui est le solde de la taxe en aval actuelle moins la taxe en amont, d’une manière générale, la taxe en amont de l’entreprise est générée en premier, et la taxe en aval a un décalage, il y a donc un solde de taxe en amont qui ne peut pas être déduit dans la période en cours, qui est le crédit en entrée. Afin de saisir avec précision en quoi consiste le délit de remboursement d’impôt frauduleux, il est nécessaire d’analyser d’abord le modèle de comportement du remboursement d’impôt frauduleux, c’est-à-dire comment savoir comment le crédit de TVA de l’entreprise est généré à partir de la source ? L’obtention frauduleuse d’une rétention n’est rien d’autre qu’une augmentation illégale des intrants ou une réduction illégale des ventes, et il n’y a pas d’autre moyen.

L’auteur a recherché 21 cas sur le site officiel de l’Administration fiscale de l’État et a constaté que, bien qu’il existe dans la pratique diverses situations de remboursement d’impôt frauduleux, celles-ci peuvent être classées dans les six catégories suivantes :

Le premier type de fausse majoration consiste à accepter de fausses factures spéciales de TVA ou de fausses factures pour l’achat de produits agricoles sans transactions commerciales réelles, afin d’augmenter la taxe en amont déductible. Par exemple, les cas 1, 2, 8 et 21 sont des factures de TVA faussement émises, et le cas 13 est constitué de factures faussement émises pour l’achat de produits agricoles afin d’augmenter le montant des crédits de taxe sur les intrants.

La deuxième catégorie devrait être transférée hors des intrants non déductibles conformément à la loi, mais pas transférée vers l’extérieur, ce qui entraînerait une augmentation des intrants déductibles. Par exemple, si l’intrant obtenu par l’unité à partir de l’achat de biens destinés à la consommation terminale interne n’entre pas dans le lien de circulation et que la chaîne de TVA est interrompue, il doit être transféré en amont et non déduit.

Le troisième type de réduction de la production, c’est-à-dire en dissimulant les revenus et en facturant moins, la taxe sur la production est réduite et le crédit d’impôt retenu devient plus important, et les cas 3-7, 9-12 et 14-18 sont tous collectés avec des comptes non publics et dissimulent le chiffre d’affaires de l’entreprise pour réduire la production afin de former un crédit conservé, qui représente six ou sept pour cent, ce qui est plus courant.

La quatrième catégorie de ventes qui devrait être considérée comme des ventes selon la loi ne reconnaît pas les revenus ou les ventes qui n’ont pas été facturées, ce qui entraîne une diminution des ventes, telles que les cadeaux, les dettes en nature, les ventes à bas prix, les dividendes en nature ou les salaires en nature, l’absence de factures, etc., dans la comptabilité de la TVA, les revenus doivent être comptabilisés, afin de générer des extrants.

La cinquième catégorie est l’utilisation d’entreprises affiliées pour transférer le crédit d’impôt conservé afin de frauder le remboursement d’impôt. Si une entreprise ne remplit pas les conditions de remboursement d’impôt, mais qu’elle dispose d’un solde de crédits d’impôt conservés, et qu’elle utilise des entreprises affiliées pour transférer les crédits d’impôt conservés, puis demander des remboursements d’impôt par des entreprises en aval, si une entreprise bénéficie de crédits de TVA, mais parce que la cote du crédit d’impôt est de C, elle ne répond pas aux exigences de remboursement d’impôt, de sorte que les crédits d’impôt conservés seront facturés aux entreprises affiliées en aval qui satisfont aux exigences de remboursement d’impôt par le biais de prix gonflés, et les entreprises affiliées géreront les remboursements d’impôt pour frauder les entreprises en amont des crédits d’impôt conservés correspondants. (Voir Cas 1)

Le sixième type utilise des politiques préférentielles pour superposer plusieurs remboursements d’impôt. Par exemple, l’amont est une entreprise qui bénéficie de la politique préférentielle de collecte et de remboursement immédiats, et utilise la réduction et l’exonération de la taxe ainsi que le soutien financier local et le rendement comme garantie de profit pour émettre faussement ou émettre des factures spéciales de TVA aux entreprises en aval, de sorte que les entreprises en aval peuvent déduire le montant de la taxe en amont et obtenir frauduleusement ou arbitrer le remboursement de la taxe retenue, bien que le montant de la taxe retenue soit réel, cela produira également le même flux de taxe sur la valeur ajoutée et fera bénéficier les entreprises en amont et les entreprises en aval du remboursement répété du taux d’imposition de 3 % et du remboursement du taux d’imposition de 13 % respectivement, ce qui entraînera des pertes fiscales nationales. (Voir Cas 2)

Ci-dessus, les crimes présumés sont principalement concentrés dans les première et troisième catégories de comportement les plus courantes, les deuxième et quatrième catégories sont principalement des problèmes comptables, la proportion du montant de l’impôt impliqué ne sera pas très importante, la possibilité d’être impliqué dans le crime est également faible, les cinquième et sixième catégories sont relativement rares, et elles sont relativement cachées, en particulier si la sixième catégorie constitue un crime est discutable.

Sur la base de l’analyse ci-dessus, en raison des différents comportements des auteurs, les infractions pénales suivantes sont principalement impliquées dans l’acte d’obtention frauduleuse de crédits de TVA :

1. Lorsque l’auteur a pour but de frauder des impôts publics sans transactions réelles, en permettant à d’autres d’émettre faussement des factures spéciales de TVA ou d’autres factures de déduction fiscale pour eux-mêmes afin de les escroquer de faux crédits d’impôt retenus, il est soupçonné de constituer le délit d’émission frauduleuse de factures spéciales de TVA ou d’émission frauduleuse de factures de déductions fiscales.

2. Le comportement préjugé de l’auteur, qui entraîne en même temps une augmentation des coûts et une réduction des bénéfices de l’entreprise, et une sous-rémunération de l’impôt sur le revenu des entreprises, est soupçonné de constituer un crime d’évasion fiscale.

3. Si l’acteur doit transférer l’intrant non déductible mais ne le fait pas conformément à la loi, il répond aux dispositions de « les contribuables utilisent la tromperie et la dissimulation pour faire de fausses déclarations et éluder le paiement de l’impôt » et est soupçonné de constituer le crime d’évasion fiscale.

4. L’auteur dissimule le produit des ventes, c’est-à-dire omet de déclarer ou déclare faussement la taxe en aval qui aurait dû être payée en ne mentionnant pas ou en sous-estimant les revenus, et en même temps amène l’entreprise à augmenter ses coûts, à réduire ses bénéfices et à sous-payer l’impôt sur le revenu des entreprises, ce qui répond aux éléments objectifs du délit de fraude fiscale et est soupçonné de constituer le délit de fraude fiscale.

5. Déclarer faussement et obtenir frauduleusement des remboursements de TVA par d’autres moyens trompeurs, tels que des contribuables qui ne remplissent pas les conditions pour le remboursement de la TVA mais qui ont un solde de crédits d’impôt conservés, et utiliser l’émission de factures spéciales de TVA à des entreprises affiliées pour transférer les crédits de TVA conservés à des entreprises en aval, puis demander des remboursements d’impôts par des entreprises en aval, ce qui est soupçonné de constituer le délit d’émission frauduleuse de factures spéciales de TVA.

6. En ce qui concerne le comportement consistant à utiliser des politiques préférentielles pour les entreprises en amont et en aval afin de superposer plusieurs remboursements d’impôt, l’auteur estime que les entreprises en amont ne fraudent pas le remboursement d’impôt et ne devraient pas être considérées comme un crime, et si les entreprises en aval remplissent les conditions de remboursement d’impôt, elles ne devraient pas être considérées comme criminelles.

Conformément aux dispositions du Code pénal, après que les autorités fiscales ont émis un avis de recouvrement conformément à la loi, l’impôt dû doit être payé et les frais de retard doivent être payés, et la responsabilité pénale ne peut être engagée si la sanction administrative a été infligée ; Toutefois, il existe une exception pour ceux qui ont fait l’objet de sanctions pénales pour évasion fiscale dans un délai de cinq ans ou qui ont reçu deux sanctions administratives ou plus de la part des autorités fiscales.

Ci-joint : Extraits de cas typiques

Cas 1 :

Une entreprise de gros créée en janvier 2020 est un assujetti général à la TVA et prévoit de radier l’entreprise en raison de la perte d’exploitation de l’épidémie. Le crédit d’impôt conservé à la fin du mois de mars 2022 est de 1,8 million de yuans, mais le crédit d’impôt est C, ce qui ne répond pas aux exigences de remboursement d’impôt. Afin de transformer le solde de 1,8 million de yuans de crédit d’impôt conservé en un remboursement d’impôt, l’entreprise a vendu ses actifs à un prix élevé à une entreprise affiliée B en aval qui remplissait les conditions de remboursement d’impôt, et a émis une facture spéciale de TVA avec une taxe en aval de 1,8 million de yuans, puis a annulé l’entreprise.

Cas 2 :

En avril 2022, l’entreprise de développement de logiciels A créée en mai 2018 est un contribuable général à la TVA et remplit les conditions de la politique de perception et de remboursement immédiats, et en avril 2022, elle a vendu 10 millions de yuans de logiciels autoproduits à B Machinery Manufacturing Factory, et a émis une facture spéciale de TVA avec une taxe en aval de 1,3 million de yuans. Selon la politique actuelle, l’entreprise A peut bénéficier de la politique de remboursement immédiat de la partie de la charge fiscale réelle de TVA supérieure à 3 %, et a demandé un remboursement d’impôt de 100 (130-1000×3 %) yuans au cours de la période en cours. L’entreprise B en aval remplit les conditions de remboursement de la TVA et déclare un remboursement de 1,3 million de yuans après déduction de 1,3 million de yuans de taxe en amont. A et B ont traité un total de 2,3 millions de yuans de remboursements d’impôts, mais la taxe réelle dans l’entrepôt n’est que de 1,3 million de yuans.

Auteur : Wang Xianping, Sichuan Golden Tax Law Firm

Source : Comité de droit pénal de l’Association des avocats de Chengdu

Cet article est l’opinion personnelle de l’auteur et ne représente pas la position de l’Association des avocats de Chengdu

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