Résumé:En 1979, le système d’avocats a été restauré et, en 1983, le premier cabinet d’avocats a été créé à Shenzhen. Au cours de l’épidémie, le fait que les cabinets d’avocats puissent bénéficier des politiques fiscales préférentielles accordées par l’État a déclenché des discussions dans l’industrie sur la façon dont les cabinets d’avocats devraient appliquer les politiques fiscales, et il a été constaté que les questions fiscales des cabinets d’avocats et des avocats ont accordé peu d’attention aux questions fiscales des cabinets d’avocats et des avocats, et le secteur des avocats lui-même n’est même pas clair. Cet article vise à trier les questions pertinentes du point de vue de l’impôt sur le revenu des cabinets d’avocats et des avocats.

Mot-clé:Impôt sur le revenu imposable

1. La nature du cabinet d’avocats et les dispositions applicables en matière d’impôt sur le revenu

L’article 2 de l’avis du Ministère des finances et de l’Administration fiscale d’État sur l’impression et la distribution du Règlement sur la perception de l’impôt sur le revenu des particuliers par les investisseurs d’entreprises individuelles et d’entreprises de partenariat en septembre 2000 stipule que l’expression « entreprises individuelles et entreprises de partenariat » dans ce règlement désigne : 1) les entreprises individuelles et les sociétés de personnes enregistrées et établies conformément à la loi de la République populaire de Chine sur les entreprises individuelles et à la loi de la République populaire de Chine sur les entreprises de partenariat ; (2) Les entreprises privées d’entreprise individuelle ou de partenariat enregistrées conformément au « Règlement intérimaire de la République populaire de Chine sur les entreprises privées » ; (3) Les cabinets d’avocats en partenariat enregistrés et établis conformément à la « Loi sur les avocats de la République populaire de Chine » ; (4) Autres institutions ou organisations de la nature d’une entreprise individuelle ou d’une société de personnes à responsabilité illimitée et à responsabilité conjointe et solidaire illimitée établies avec l’approbation des ministères concernés conformément aux lois et règlements.

La promulgation du règlement s’inscrit dans le contexte de la décision du Conseil des affaires d’État de suspendre l’impôt sur le revenu des entreprises individuelles et des sociétés de personnes, et de ne prélever l’impôt sur le revenu des particuliers que sur les revenus d’entreprise des investisseurs. Auparavant, les cabinets d’avocats payaient également de l’impôt sur le revenu des sociétés et, depuis, ils sont devenus des contribuables de l’impôt sur le revenu des particuliers conformément aux dispositions du Règlement. Par conséquent, en termes de collecte et d’administration fiscales, les cabinets d’avocats se réfèrent aux sociétés de personnes.

L’avis de l’Administration fiscale de l’État sur le renforcement de l’administration de la collecte de l’impôt sur le revenu des particuliers et de l’administration pour les personnes à revenu élevé (GSF [2010] n° 54) stipule que les cabinets d’avocats ne doivent pas mettre en œuvre la vérification et la collecte de l’impôt sur le revenu des particuliers. Depuis lors, la perception et la gestion fiscales des cabinets d’avocats ont été auditées et collectées en référence à la société.

2. L’impôt sur le revenu des avocats

Les principaux documents actuellement en vigueur en matière d’impôt sur le revenu de la profession d’avocat sont :

1. Annonce sur les questions d’impôt sur le revenu des personnes physiques concernant les employés des cabinets d’avocats (Annonce n° 53 [2012] de l’Administration fiscale de l’État, ci-après dénommée « Annonce n° 53 ») ;

2. Avis de l’Administration nationale de l’impôt sur les affaires concernant la perception de l’impôt sur le revenu des personnes physiques sur les revenus obtenus par les employés des cabinets d’avocats (GSF [2000] n° 149, ci-après dénommée « circulaire n° 149 ») ;

3. Avis du Ministère des finances et de l’Administration fiscale de l’État sur l’impression et la distribution du Règlement sur la perception de l’impôt sur le revenu des personnes physiques par les investisseurs d’entreprises individuelles et d’entreprises de partenariat (Cai Shui [2000] n° 91, ci-après dénommé « Circulaire n° 91 ») ;

Les cabinets d’avocats sont divisés en avocats associés et avocats non associés selon qu’ils apportent ou non du capital, les avocats non associés sont divisés en avocats du travail et avocats à commission selon la façon dont ils obtiennent des revenus dans le cabinet d’avocats, et les avocats à temps partiel peuvent également être divisés en avocats à temps partiel selon qu’ils ont ou non d’autres emplois à temps plein.

(1) Impôt sur le revenu des associés et des avocats

Selon la circulaire n° 91, les revenus de production et d’exploitation obtenus par un cabinet d’avocats en partenariat avec chaque associé en tant que contribuable, y compris les revenus distribués par la société aux associés et les bénéfices non distribués de l’entreprise au cours de l’année en cours, sont imposés selon le principe de « diviser d’abord, ensuite imposer ». Le cabinet d’avocats en partenariat prend comme base le montant total du revenu annuel d’exploitation, calcule le revenu à distribuer par chaque associé en fonction de la proportion d’apport en capital ou de la proportion convenue à l’avance, calcule et paie l’impôt sur le revenu des personnes physiques. Dans le calcul de ses revenus d’entreprise, les traitements et salaires des associés et des avocats eux-mêmes ne sont pas déduits.

Le résultat d’exploitation annuel est le solde des revenus totaux du cabinet d’avocats pour chaque année fiscale après déduction des frais, dépenses et pertes (y compris les revenus distribués aux avocats qui ont contribué et les revenus conservés par le cabinet d’avocats dans l’année en cours), c’est-à-dire le revenu imposable avant distribution.

Le montant total du résultat annuel d’exploitation du cabinet d’avocats sert de base, et le revenu imposable à distribuer par chaque avocat apporteur est calculé en fonction de la proportion d’apport en capital ou de la proportion convenue à l’avance, et l’impôt sur le revenu des avocats partenaires est audité et collecté.

Pour le prépaiement mensuel :

Impôt à payer = (revenu imposable distribué - 5 000 × mois - déductions spéciales - autres déductions) × taux d’imposition applicable (5 %-35 %) - déductions rapides

Au moment du règlement final :

Impôt annuel à payer = [revenu imposable de chaque partenaire - 60 000 yuans - déduction spéciale (trois assurances et un fonds de logement) - déduction supplémentaire spéciale (six déductions) - autres déductions] Taux d’imposition × (5 %-35 %) - déduction rapide

Il est à noter que le produit d’exploitation est calculé en fonction du bénéfice comptable au moment du paiement anticipé, et que le revenu imposable est calculé en ajustant le bénéfice comptable conformément aux dispositions de la loi fiscale au moment du règlement final.

(2) Impôt sur le revenu des avocats à commission

L’avocat à commission doit partager les revenus avec le cabinet d’avocats selon le ratio de partage prescrit, et le cabinet d’avocats ne prend pas en charge les dépenses encourues par l’avocat dans le traitement de l’affaire (tels que les frais de transport, les frais de matériel, les frais de communication et l’embauche de personnel, etc.). Le revenu mensuel de l’avocat à commission est de 30 % du revenu mensuel de la part de l’avocat, et après déduction des frais encourus pour le traitement de l’affaire, le solde est combiné avec le salaire versé par le cabinet d’avocats, et l’impôt sur le revenu des personnes physiques est calculé et payé en fonction des revenus des traitements et salaires.

Pour le prépaiement mensuel :

Impôt à payer = (revenu cumulatif - 5 000 × mois accumulés - revenu cumulatif exonéré d’impôt - déductions spéciales cumulatives - déductions spéciales supplémentaires cumulatives - autres déductions cumulatives) × taux d’imposition applicable - déductions rapides

Au moment du règlement final :

Impôt à payer sur le résultat global = [(salaire annuel + part annuelle ×70 % + rémunération annuelle pour les services de main-d’œuvre ×80 % + rémunération annuelle ×56 % + redevances annuelles ×80 %) - 60 000 yuans - revenu annuel exonéré d’impôt - déduction spéciale annuelle - déduction spéciale annuelle supplémentaire - autres déductions accumulées] × taux d’imposition annuel - déduction rapide

(3) L’impôt sur le revenu lors de l’embauche d’un avocat

Les avocats sont embauchés pour payer des salaires, des primes et des commissions pour le traitement des affaires, et le cabinet d’avocats doit prendre en charge les dépenses de l’avocat pour le traitement de l’affaire. L’avocat engagé paiera l’impôt sur le revenu des particuliers en fonction du salaire mensuel, de la prime et de la commission versés par le cabinet d’avocats, et calculera le revenu du salaire et du salaire.

Pour le prépaiement mensuel :

Impôt à payer = (revenu cumulatif - 5000× mois - revenu cumulatif exonéré d’impôt - déductions spéciales cumulatives - déductions spéciales supplémentaires cumulatives - autres déductions cumulatives) × taux d’imposition annuel - déductions rapides

Au moment du règlement final :

Impôt à payer sur le revenu global = [(salaire annuel + rémunération annuelle pour les services de main-d’œuvre ×80 % + rémunération annuelle ×56 % + redevances annuelles ×80 %) - 60 000 yuans - revenu annuel exonéré d’impôt - déduction spéciale annuelle - déduction supplémentaire spéciale annuelle - autres déductions cumulées] × taux d’imposition annuel - déduction rapide

(4) Impôt sur le revenu des avocats à temps partiel

Les avocats à temps partiel sont ceux qui exercent la profession d’avocat sans s’écarter de leur propre travail. Lorsqu’un avocat à temps partiel obtient un revenu sous forme de traitements et salaires d’un cabinet d’avocats, le cabinet d’avocats retient et paie l’impôt sur le revenu des particuliers et retient l’impôtPlus de soustractionLe taux de déduction prévu par la loi relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques est basé sur le taux d’imposition applicable directement déterminé par le taux d’imposition applicable à l’ensemble des revenus imposables.

(5) Impôt sur le revenu des autres employés des cabinets d’avocats et des employés embauchés par les avocats de la commission

Les salaires, primes, indemnités, etc., obtenus par le personnel d’appui administratif et les autres membres du personnel du cabinet d’avocats sont soumis à l’impôt sur le revenu des personnes physiques selon le poste imposable des « revenus des traitements et salaires ».

Réglementation du paiement de l’impôt pour les avocats individuels : Si un avocat engage d’autres personnes en son nom propre pour rémunérer son travail, la personne qui reçoit la rémunération doit payer l’impôt sur le revenu des personnes physiques selon le poste imposable des « revenus provenant de la rémunération des services du travail ». Conformément aux circulaires n° 149 et 53, les frais des avocats individuels ne doivent pas être inclus dans le cabinet d’avocats et doivent être retenus et payés par les avocats individuels.

3. Succursales de cabinets d’avocats en partenariat

(1) Dispositions fiscales de la branche

Selon la loi sur les avocats de la République populaire de Chine, un cabinet d’avocats en partenariat peut créer une succursale. De plus, le cabinet d’avocats en partenariat est responsable des dettes de ses succursales, et il ressort des dispositions ci-dessus que le cabinet d’avocats en partenariat est l’investisseur (partenaire) de sa succursale. Une succursale est-elle une succursale d’un cabinet d’avocats ? Le résultat d’exploitation d’une succursale doit-il être comptabilisé séparément par la succursale, ou doit-il être consolidé dans le cabinet d’avocats qui l’a créée pour une comptabilité unifiée ? Selon les dispositions sur le traitement des activités comptables liées aux cabinets d’avocats, lorsqu’un cabinet d’avocats établit une succursale, il n’est tenu de divulguer que des informations telles que les revenus de la succursale, les dépenses de la succursale, les bénéfices de la succursale, le total de l’actif de la succursale et le total du passif de la succursale dans les notes, et n’exige pas que la succursale fusionne avec le cabinet d’avocats de la société qui l’a établie. L’auteur a appris d’un certain nombre de cabinets d’avocats ayant des succursales dans la juridiction que chaque succursale est également comptabilisée séparément et n’est pas résumée au cabinet d’avocats de partenariat qui l’a établie, et que le service fiscal du lieu où chaque succursale est établie exige également que la succursale paie les impôts à son emplacement.

De ce fait, le résultat d’exploitation de la succursale est calculé séparément et n’est pas agrégé avec le cabinet d’avocats qui l’a créée. Le bénéfice d’exploitation de la succursale est également réparti d’abord, puis imposé en fonction de la société de personnes, et l’impôt dû par chaque investisseur (associé) est calculé après sa distribution aux investisseurs (associés).

(2) Impôt sur le revenu des avocats en poste dans la succursale

Lorsqu’un cabinet d’avocats en partenariat établit une succursale, il y envoie un avocat et le responsable de la succursale est choisi parmi les avocats résidents. Si l’avocat en poste dans la succursale n’est pas associé, il doit également être un avocat non associé de la succursale, et l’argent qu’il reçoit du cabinet d’avocats sera un revenu de traitements et salaires, et sera imposé à un taux de 3 % à 45 %. Si l’avocat qui est en poste dans la succursale est un associé, les revenus perçus de la succursale sont également considérés comme des revenus d’entreprise, qui sont imposés au taux de 5 % à 35 % et ne sont pas déduits avant impôt du cabinet d’avocats.

L’auteur comprend qu’à l’heure actuelle, de nombreuses succursales déclarent et paient des impôts en plaçant des avocats en tant qu’associés, mais leurs avocats résidents ne sont souvent pas des associés déposants, de sorte qu’il y a un problème d’erreurs de déclaration fiscale. Bien que les avocats associés et les avocats non associés paient l’impôt sur le revenu des particuliers, leurs postes fiscaux et leurs taux d’imposition sont différents, et les associés paient l’impôt sur le revenu des particuliers - revenu d’entreprise, avec un taux d’imposition de 5 % à 35 %; Les non-partenaires paient l’impôt sur le revenu des personnes physiques - revenu salarial, avec un taux d’imposition de 3 % à 45 %. Lorsque le montant des revenus est élevé, l’impôt sur le revenu payé sur les traitements et salaires doit être supérieur à l’impôt sur le revenu payé sur les revenus des entreprises, et si l’impôt sur le revenu est déclaré à tort, il y a une situation de sous-paiement d’impôt. Bien entendu, il y a aussi un risque d’être poursuivi par le bureau des impôts pour impôts, frais de retard et amendes.

(3) Impôt sur le revenu des avocats de la branche

L’impôt sur le revenu des avocats de bureau est calculé de la même manière que pour les autres avocats non associés.

L’industrie de l’avocat est difficile à classer dans une entité économique en raison du positionnement juridique de l’organisation, et ne fait référence qu’à la société de personnes dans la loi fiscale, mais la structure organisationnelle et la relation interne entre le cabinet d’avocats et la société de personnes ne sont pas les mêmes que celles de la société de personnes, et il y a encore des questions fiscales peu claires pour les avocats et les cabinets d’avocats.

Auteur : Liu Jianghong, Sichuan Discovery Law Firm

Source : Comité du droit financier et fiscal de l’Association des avocats de Chengdu

Cet article est l’opinion personnelle de l’auteur et ne représente pas la position de l’Association des avocats de Chengdu

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