Depuis que le Conseil d’État a proposé la mise en œuvre à grande échelle de la politique de réduction de la taxe sur la valeur ajoutée au début de cette année, en novembre, le remboursement national de la taxe sur la valeur ajoutée a atteint 2,3 000 milliards de yuans. En même temps, beaucoup de personnes ne résistent pas à la tentation de « l’argent réel », et des actes illégaux et criminels d’obtention frauduleuse de remboursements fiscaux se produisent aussi fréquemment. Selon le site officiel de l’Administration fiscale de l’État, plus de 2 000 cas de fraude fiscale ont été exposés publiquement à travers le pays. L’obtention frauduleuse de remboursements d’impôts fait référence à des actes illégaux d’obtention illégale de remboursements d’impôts par des moyens trompeurs qui ne correspondent pas aux circonstances des remboursements d’impôts. Tout cas de remboursement fiscal frauduleux peut être suspecté d’être un crime tant que le montant, les moyens ou les circonstances atteignent un certain niveau.

Alors, quel est le crime d’obtention frauduleuse de remboursements fiscaux ?

Les lois et réglementations fiscales actuelles ne visent pas spécifiquement la sanction des remboursements d’impôt frauduleux, et le droit pénal ne prévoit pas le crime d'« obtention frauduleuse de remboursements d’impôts ». Certaines personnes pensent simplement que l’obtention frauduleuse de remboursements fiscaux est l’acte du coupable de fabriquer des faits pour dissimuler la vérité et de frauder les biens de l’État, ce qui devrait constituer un crime de fraude. Cependant, dans la pratique judiciaire, il n’existe pratiquement aucun cas réel de fraude dans l’obtention frauduleuse de crédits d’impôt et de remboursements, car l’essence des remboursements frauduleux est que les raisons de leur conservation sont illégales.

L’annonce du ministère des Finances et de l’administration fiscale d’État visant à renforcer davantage la mise en œuvre de la politique de remboursement de la TVA à la fin de la période (Annonce n° 14 de 2022 du ministère des Finances et de l’administration fiscale de l’État de la fiscalité) souligne : « Si une personne obtient frauduleusement un remboursement fiscal par une fausse majoration, une fausse déclaration ou tout autre moyen trompeur, les autorités fiscales récupéreront le remboursement d’impôt qu’elle a frauduleusement obtenu et le traiteront conformément à la loi sur la collecte et l’administration fiscale de la République populaire de Chine et d’autres dispositions pertinentes. Afin de lutter contre les actes illégaux et criminels d’obtention frauduleuse de remboursements et de remboursements de TVA, le 17 mai 2022, l’Administration d’État de la fiscalité, le ministère de la Sécurité publique, la Procureure populaire suprême, l’Administration générale des douanes, la Banque populaire de Chine, l’Administration d’État des changes et six autres départements ont conjointement publié l'« Avis sur la répression sévère des actes illégaux et criminels d’obtention frauduleuse de remises et de remboursements de TVA » (Inspection générale et distribution [2022] n° 42), en prenant la répression des actes illégaux et criminels d’obtention frauduleuse de crédits et remboursements d’impôt comme objectif de normalisation de la lutte contre la fraude fiscale mensongère en 2022, et en se concentrant sur la répression conjointe. L'« Avis » soulignait : « Traiter les affaires conformément à la loi afin de garantir que la lutte contre les crimes fiscaux s’inscrive dans le droit : les services locaux de la fiscalité et de la sécurité publique doivent faire pleinement usage des lois, règlements et politiques existants, et mener efficacement les inspections et enquêtes. » « Les deux avis ne définissent pas non plus clairement ce qui constitue un crime constituant des remboursements fiscaux frauduleux.

La TVA est une taxe sur la chaîne, c’est-à-dire le solde de la taxe sur la production actuelle moins la taxe sur les intrants ; de manière générale, la taxe sur les intrants de l’entreprise est générée en premier, et la taxe sur la production a un décalage, donc il y a un solde inépuisable de la taxe sur les intrants sur la période en cours, qui est la rétention des intrants. Pour comprendre précisément quel crime constitue l’obtention frauduleuse de remboursements fiscaux, il est d’abord nécessaire d’analyser le comportement lié à l’obtention frauduleuse de remboursements fiscaux, c’est-à-dire de déterminer comment le remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée des entreprises est généré à partir de la source. Obtenir frauduleusement du crédit n’est rien d’autre qu’augmenter illégalement les intrants ou réduire illégalement les extrants, et il n’y a pas d’autre moyen.

L’auteur a recherché 21 cas sur le site officiel de l’Administration fiscale de l’État, et a constaté que, bien qu’il existe diverses situations de frauduleux remboursements fiscaux en pratique, ils peuvent être résumés en six catégories suivantes :

Le premier type d’éléments de fausse augmentation consiste à accepter de fausses factures de TVA ou de fausses factures d’achat de produits agricoles sans réelles transactions commerciales, etc., afin d’augmenter le montant déductible de la taxe sur les intrants. Par exemple, les cas 1, 2, 8 et 21 concernent la fausse émission de factures spéciales de TVA, et le cas 13 est une fausse émission de factures d’achat de produits agricoles visant à augmenter le montant des crédits de taxe sur les intrants.

Le second type doit transférer les intrants non déductibles conformément à la loi mais pas à partir d’eux, ce qui entraînerait une augmentation des entrées déductibles. Par exemple, si l’entrée obtenue par l’unité achète des biens pour la consommation terminale interne, parce qu’elle n’entrera plus dans le lien de circulation et que la chaîne de la taxe sur la valeur ajoutée est interrompue, elle doit être transférée hors de l’entrée sans déduction.

Les dossiers 3-7, 9-12 et 14-18 sont tous collectés à partir de comptes non publics, dissimulant ainsi les revenus de l’entreprise pour réduire la production et constituer une rétention, qui représente 60 % ou 70 %, ce qui est relativement courant.

Le quatrième type doit être considéré comme des ventes sans revenus reconnus conformément à la loi ou des ventes sans factures sans revenu, entraînant une diminution de la production, comme les cadeaux, les dettes en nature, la vente à bas prix, les dividendes en nature ou les salaires en nature, et l’absence de factures.

Le cinquième type utilise des entreprises affiliées pour transférer des crédits d’impôt afin de frauder les remboursements d’impôt. Si une entreprise bénéficie d’un remboursement de TVA mais ne remplit pas les exigences de remboursement d’impôt parce que son taux de crédit d’impôt est C et ne répond pas aux exigences de remise fiscale, elle facture le remboursement à l’entreprise affiliée en aval qui remplit les exigences de remboursement par le biais de transactions à prix gonflé, et l’entreprise affiliée gère ce remboursement pour frauder l’entreprise en amont du crédit d’impôt correspondant. (Voir cas 1)

Le sixième type utilise des politiques préférentielles pour superposer plusieurs remboursements d’impôts. Par exemple, les entreprises qui bénéficient de politiques préférentielles pour la collecte immédiate et le remboursement utilisent des réductions d’impôt et des déclarations de soutien financier local comme garanties de bénéfices pour émettre faussement ou effectivement émettre des factures spéciales de TVA aux entreprises en aval, afin que les entreprises en aval puissent déduire la taxe sur les intrants et ensuite obtenir frauduleusement ou arbitrer des remboursements fiscaux. (Voir Cas 2)

Les infractions suspectées ci-dessus sont principalement concentrées dans les catégories les plus courantes de première et troisième catégories, les deuxième et quatrième catégories concernent principalement des problèmes de traitement des comptes, le montant fiscal impliqué ne sera pas très élevé, et la possibilité d’impliquer des délits est également faible.

D’après l’analyse ci-dessus, en raison des comportements différents des auteurs, les crimes suivants sont principalement liés à la fraude des remboursements de TVA :

1. Si l’auteur fait émettre faussement par d’autres factures spéciales de TVA ou d’autres factures pour déduction fiscale à son propre nom dans le but de frauder les impôts d’État en l’absence de transactions réelles, il est soupçonné de constituer le crime d’émission faussement de factures spéciales de TVA ou d’émission fausse de factures pour déduction fiscale.

2. Le comportement précédent de l’auteur, qui fait en même temps augmenter les coûts de l’entreprise, réduire les profits et sous-payer l’impôt sur le revenu des sociétés, etc., est soupçonné de constituer le crime d’évasion fiscale.

3. Si le coupable transfère l’entrée non déductible conformément à la loi mais ne la transfère pas, cela remplit les dispositions « les contribuables utilisent la tromperie et la dissimulation pour faire de fausses déclarations et échapper au paiement des impôts », ce qui est soupçonné de constituer le crime d’évasion fiscale.

4. L’auteur dissimule les revenus de vente, c’est-à-dire ne déclare pas ou déclare faussement la taxe sur la production qui aurait dû être payée, et pousse également l’entreprise à augmenter les coûts, à réduire les profits et à sous-payer l’impôt sur le revenu des sociétés, ce qui répond aux exigences comportementales objectives du crime d’évasion fiscale et est soupçonné de constituer le crime d’évasion fiscale.

5. Déclaration faussement de remboursements de TVA par d’autres moyens trompeurs, tels que les contribuables qui ne remplissent pas les conditions de remboursement d’impôt mais disposent d’un solde de crédits d’impôt, utilisent l’émission de factures spéciales de TVA aux entreprises affiliées, transmettent les crédits d’impôt aux entreprises en aval, puis demandent des remboursements d’impôt par les entreprises en aval, ce qui est soupçonné de constituer le crime d’émission faussement de factures spéciales de TVA.

6. En ce qui concerne l’utilisation de politiques préférentielles pour les entreprises en amont et en aval afin d’obtenir plusieurs remboursements d’impôts, l’auteur estime que les entreprises en amont ne sont pas des remises d’impôt frauduleuses et ne sont pas considérées comme des criminelles, et que les entreprises en aval remplissant les conditions de remboursement d’impôt ne devraient pas être traitées comme des criminelles.

Selon les dispositions du Code pénal, après que les autorités fiscales ont émis un avis de recouvrement conformément à la loi, l’impôt dû est payé et les pénalités de retard de paiement sont payées, et si elles ont été punies administrativement, elles ne seront pas engagées pour responsabilité pénale ; Cependant, cela ne s’applique pas si les autorités fiscales ont été pénalement punies pour fraude au paiement des impôts dans un délai de cinq ans ou ont écopé de sanctions administratives de la part des autorités fiscales plus de deux fois.

Pièce jointe : extraits d’affaires typiques

Cas 1 :

Une entreprise de gros créée en janvier 2020 est un contribuable général de la TVA et prévoit d’annuler son entreprise en raison de pertes d’exploitation dues à l’épidémie. Son crédit d’impôt fin mars 2022 était de 1,8 million de yuans, mais le crédit d’impôt était de niveau C, qui ne répondait pas aux exigences de remboursement d’impôt. Afin de transformer le solde de 1,8 million de yuans en remboursement d’impôt, l’entreprise a vendu les actifs à l’entreprise affiliée en aval B, qui remplissait les conditions de remboursement d’impôt à un prix élevé, a émis une facture spéciale de TVA pour la taxe sur la production de 1,8 million de yuans, puis a annulé l’entreprise, et après avoir faussement déduit 1,8 million de yuans de taxe sur les intrants, l’entreprise B a déclaré un remboursement d’impôt de 1,8 million de yuans de crédit d’impôt faux.

Cas 2 :

En avril 2022, elle a vendu 10 millions de yuans de logiciels auto-produits à l’usine B de fabrication de machines et a émis une facture spéciale de TVA de 1,3 million de yuans pour la taxe sur la production. Selon la politique actuelle, l’entreprise A peut bénéficier d’une politique de collecte immédiate et de remboursement pour la partie de la charge réelle de la TVA dépassant 3 %, et a demandé un remboursement d’impôt de 100 yuans (130-1000×3 %) pour la période en cours. Les entreprises B en aval remplissent les conditions de remboursement de la TVA et déclarent 1,3 million de yuans de remboursement après avoir déduit 1,3 million de yuans de taxe sur les intrants. Les entreprises A et B ont géré un total de 2,3 millions de yuans de remboursements d’impôts, tandis que la taxe réelle dans l’entrepôt n’était que de 1,3 million de yuans.

Auteur : Wang Xianping, cabinet d’avocats Sichuan Golden Tax

Source : Comité professionnel du droit pénal de l’Association des avocats de Chengdu

Cet article est l’opinion personnelle de l’auteur et ne représente pas la position de l’Association des avocats de Chengdu

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