Résumé :En 1979, le système des avocats a été rétabli, et en 1983, le premier cabinet d’avocats a été créé à Shenzhen. Pendant l’épidémie, en raison du débat dans l’industrie sur la manière dont les cabinets d’avocats devraient appliquer les politiques fiscales, il a été constaté que l’industrie juridique elle-même accordait peu d’attention aux questions fiscales des cabinets et des avocats, et la plupart d’entre elles étaient floues. Cet article vise à clarifier les questions pertinentes du point de vue de l’impôt sur le revenu des cabinets d’avocats et des avocats.

Mots-clés :Impôt sur le revenu à payer

1. La nature du cabinet d’avocats et les réglementations fiscales applicables

Article 2 de l’Avis du Ministère des Finances et de l’Administration fiscale de l’État sur l’impression et la distribution du Règlement sur la collecte de l’impôt sur le revenu des particuliers par les investisseurs en entreprises individuelles et sociétés de personnes en septembre 2000, le terme « entreprises individuelles et sociétés de personnes » tel que utilisé dans ces Règlements fait référence à : (1) les entreprises individuelles et sociétés de personnes enregistrées conformément à la loi de la République populaire de Chine sur les entreprises individuelles et les sociétés de personnes en commun ; (2) Entreprises privées détenues à 100 % et en partenariat enregistrées conformément au Règlement provisoire de la République populaire de Chine sur les entreprises privées ; (3) Un cabinet d’avocats en partenariat enregistré conformément à la loi sur les avocats de la République populaire de Chine ; (4) Autres entreprises individuelles ou sociétés individuelles d’institutions ou organisations à responsabilité illimitée et à responsabilité solidaire illimitée établies par les ministères gouvernementaux concernés conformément aux lois et règlements.

Le contexte de la promulgation du Règlement est que le Conseil d’État a décidé de suspendre l’impôt sur le revenu des sociétés individuelles et des sociétés de personnes, et de n’imposer à la place que l’impôt sur le revenu des particuliers sur les revenus commerciaux des investisseurs. Avant cela, les cabinets d’avocats étaient également contribuables d’impôt sur le revenu des sociétés, et depuis, ils ont été transformés en contribuables individuels conformément aux dispositions du Règlement. Ainsi, en matière de collecte et de gestion fiscale, les cabinets d’avocats désignent les partenariats.

L’avis de l’Administration fiscale de l’État sur le renforcement de la collecte et de l’administration de l’impôt sur le revenu des particuliers pour les personnes à hauts revenus (Guo Shui Fa [2010] n° 54) stipule que les cabinets d’avocats ne doivent pas appliquer la collecte approuvée de l’impôt sur le revenu des particuliers. Depuis lors, la collecte et la gestion fiscale des cabinets d’avocats reposent sur des audits et des recouvrements en lien avec les sociétés de personnes.

2. Impôt sur le revenu pour les avocats

Les principaux documents actuellement en vigueur concernant l’impôt sur le revenu dans le secteur juridique sont :

1. Annonce sur les questions d’impôt sur le revenu des particuliers pour les praticiens de cabinets d’avocats (Annonce n° 53 de l’Administration fiscale de l’État de 2012, ci-après dénommée « Annonce n° 53 ») ;

2. Avis de l’Administration de l’État de fiscalité sur les questions commerciales concernant la collecte de l’impôt sur le revenu des particuliers sur les revenus obtenus par les avocats (Guo Shui Fa [2000] n° 149, ci-après dénommé « Document n° 149 ») ;

3. Avis du Ministère des Finances et de l’Administration Fiscale de l’État sur l’émission des Règlements sur la collecte de l’impôt sur le revenu des particuliers par les investisseurs d’entreprises individuelles et de sociétés de personnes (Cai Shui [2000] n° 91, ci-après désignée « Circulaire n° 91 ») ;

Les cabinets d’avocats sont divisés en avocats associés et avocats non-associés selon leur contribution de capital, les avocats non-associés sont répartis en avocats embauchés et avocats commissionnés selon leur revenu dans les cabinets, et les avocats à temps partiel selon l’existence d’autres emplois à temps plein.

(1) Impôt sur le revenu des avocats associés

Selon la Circulaire n° 91, les revenus de production et d’exploitation obtenus par un cabinet d’avocats de nature de société, chaque associé étant le contribuable, y compris les revenus alloués par la société aux associés et les bénéfices conservés par l’entreprise au cours de l’année en cours, seront imposés selon le principe de « d’abord diviser puis taxer ». Les cabinets d’avocats en partenariats doivent utiliser le revenu annuel d’exploitation complet comme base, calculer le revenu à distribuer par chaque associé selon le ratio de contribution du capital ou la part convenue à l’avance, et calculer et payer l’impôt sur le revenu des particuliers. Lors du calcul de leurs revenus d’entreprise, le salaire et le salaire de l’avocat associé ne seront pas déduits.

Le revenu d’exploitation annuel correspond au solde après déduction des coûts, dépenses et pertes (y compris les revenus distribués aux avocats financés et les revenus conservés par le cabinet d’avocats pour l’année en cours) en fonction du revenu total du cabinet d’avocats sur chaque année fiscale, c’est-à-dire le revenu imposable avant la distribution.

Le cabinet d’avocats doit utiliser l’intégralité du revenu d’exploitation annuel comme base et calculer le revenu imposable à distribuer par chaque avocat contributeur selon la proportion de la contribution en capital ou la part convenue à l’avance.

Pour le paiement anticipé mensuel :

Impôt à payer = (revenu imposable distribué - 5 000 mois × - déduction spéciale - autres déductions) × taux d’imposition applicable (5 %-35 %) - déduction rapide

Lors du règlement final :

Impôt annuel à payer = [revenu imposable partagé par chaque partenaire - 60 000 yuans - déduction spéciale (trois assurances et un fonds de logement) - déduction supplémentaire spéciale (six déductions) - autres déductions] × taux d’imposition (5 %-35 %) - déduction rapide

Il convient de noter que le résultat d’exploitation est calculé en fonction du bénéfice comptable lors du remboursement anticipé, et que le revenu imposable est calculé selon les dispositions de la loi fiscale lorsque le bénéfice comptable est ajusté conformément aux dispositions de la loi fiscale.

(2) Impôt sur le revenu des avocats commissionnés

L’avocat de commission partagera les revenus avec le cabinet conformément au ratio d’actions prescrit, et il ne devra pas supporter les frais de l’avocat pour la gestion de l’affaire (tels que le transport, l’information, la communication et le recrutement du personnel). Le revenu mensuel de l’avocat de commission sera de 30 % de la part de l’avocat sur le revenu mensuel, et après déduction des frais de gestion de l’affaire, le solde sera combiné avec le salaire versé par le cabinet d’avocats, et l’impôt sur le revenu des particuliers sera calculé et versé en fonction des revenus issus des salaires et traitements.

Pour le paiement anticipé mensuel :

Impôt à payer = (revenu cumulé - 5 000 × mois - revenu cumulé exonéré d’impôt - déductions spéciales accumulées - déductions spéciales supplémentaires accumulées - autres déductions accumulées) × taux d’imposition applicable - déductions rapides

Lors du règlement final :

Impôt global sur le revenu à payer = [(salaire annuel + participation annuelle×70 % + rémunération annuelle du travail ×80 % + rémunération annuelle ×56 % + redevances annuelles ×80 %) - 60 000 yuans - revenu annuel exonéré d’impôt - déduction spéciale annuelle - déduction spéciale annuelle - autres déductions cumulées] × taux d’imposition annuel - déduction rapide

(3) Impôt sur le revenu pour l’embauche d’avocats

L’avocat engagé paie les salaires, primes et commissions pour la gestion des dossiers des cabinets d’avocats, et le cabinet doit assumer les frais des avocats chargés des affaires. Les avocats spécialisés en droit du travail sont soumis à l’impôt sur le revenu des particuliers basé sur les salaires mensuels, primes et commissions versés par le cabinet d’avocats.

Pour le paiement anticipé mensuel :

Impôt à payer = (revenu cumulé - 5 000 × mois - revenu cumulatif non imposable - déduction spéciale accumulée - déduction spéciale additionnelle accumulée - autres déductions accumulées) × taux d’imposition annuel - déduction rapide

Lors du règlement final :

Impôt global sur le revenu à payer = [(salaire annuel + rémunération annuelle du travail× 80 % + rémunération annuelle ×56 % + redevances annuelles ×80 %) - 60 000 yuans - revenu annuel exonéré d’impôt - déduction spéciale annuelle - déduction spéciale annuelle supplémentaire - autres déductions accumulées] × taux d’imposition annuel - déduction rapide

(4) Impôt sur le revenu des avocats à temps partiel

Les avocats à temps partiel sont ceux qui ne quittent pas leur propre travail pour exercer la profession d’avocat. Les avocats à temps partiel doivent retenir et payer l’impôt sur le revenu des particuliers sur leurs revenus provenant de cabinets d’avocatsPlus de soustractionLe standard de déduction des dépenses stipulé dans la loi sur l’impôt sur le revenu des particuliers est directement déterminé par le taux d’imposition applicable pour la retenue à la source de l’impôt sur le revenu des particuliers basé sur l’ensemble des revenus imposables.

(5) Impôt sur le revenu des autres employés de cabinets d’avocats et d’avocats commissionnés

Les salaires, primes, allocations, subventions, etc. perçus par les assistants administratifs et autres membres du personnel du cabinet d’avocats sont soumis à l’impôt sur le revenu des particuliers selon les éléments imposables de « salaire et revenu salarial ».

Réglementation des paiements d’impôts pour les avocats individuels : La rémunération versée par les avocats pour avoir embauché d’autres personnels à leur nom est soumise à l’impôt sur le revenu des particuliers selon l’élément imposable de « revenu de rémunération du travail ». Selon les dispositions des Circulaires 149 et n° 53, les frais des avocats individuels ne seront pas inclus dans le cabinet, mais seront retenus et payés par les avocats individuels.

3. Branches des cabinets d’avocats en partenariats

(1) Réglementation fiscale des agences

Selon la loi sur les avocats de la République populaire de Chine, un cabinet d’avocats en partenariat peut ouvrir une agence. Et le cabinet d’avocats en partenariat est responsable des dettes de sa succursale ; d’après les dispositions ci-dessus, on peut voir que le cabinet d’avocats en partenariat est l’investisseur (associé) de sa succursale. La succursale est-elle une succursale d’un cabinet d’avocats ? Le revenu d’exploitation d’une succursale est-il comptabilisé séparément par la succursale, ou doit-il être fusionné avec le cabinet d’avocats de sociétés de personnes qui l’a créé pour la comptabilité unifiée ? Selon le Règlement sur la gestion des pratiques comptables pertinentes des cabinets d’avocats, lorsqu’un cabinet d’avocats crée une succursale, il n’est tenu de divulguer que des informations telles que les revenus de succursale, les dépenses de succursale, les bénéfices de succursale, le total des actifs de la succursale et le total des passifs de la succursale dans les billets, et n’exige pas que la succursale fusionne avec le cabinet d’avocats en partenariat qui l’a créée. L’auteur a appris de plusieurs cabinets d’avocats ayant des succursales dans la juridiction, et chaque agence est également comptabilisée séparément et n’est pas résumée au cabinet de sociétés où elle a été créée, et le service fiscal du lieu où chaque succursale est établie exige également que la succursale paie des impôts sur son emplacement.

Par conséquent, le revenu d’exploitation de la succursale est calculé séparément et n’est pas résumé avec le cabinet d’avocats qui l’a créé. Le revenu d’exploitation de la succursale doit également être divisé d’abord puis imposé de la même manière que la société de personnes, puis l’impôt dû par chaque investisseur (associé) doit être calculé après l’avoir distribué aux investisseurs (associés).

(2) Impôt sur le revenu des avocats en poste dans des bureaux de succursale

Lorsqu’un cabinet d’avocats en partenariat crée une succursale, il envoie un avocat à cette succursale, et la personne responsable de la succursale est élue parmi les avocats résidents. Si l’avocat en poste dans la succursale est un non-associé, il doit également être avocat non-associé dans la succursale, et l’argent qu’il reçoit du cabinet doit être un revenu provenant du salaire et du salaire, et l’impôt doit être versé au taux de 3 % à 45 %. Si l’avocat basé dans la succursale est un avocat associé, les revenus reçus de la succursale doivent également être imposés à un taux de 5 % à 35 %, et ne peuvent pas être déduits avant impôt par le cabinet.

L’auteur comprend qu’actuellement, de nombreuses agences envoient des avocats déclarer leurs impôts en tant qu’associés, mais que leurs avocats ne sont souvent pas associés officiels, ce qui pose un problème d’erreurs dans les déclarations fiscales. Parce que les avocats associés et non-associés paient l’impôt sur le revenu des particuliers, leurs éléments et taux d’imposition diffèrent, et les associés paient l’impôt sur le revenu des particuliers - le revenu d’entreprise, avec un taux d’imposition de 5 % à 35 % ; Les non-associés paient l’impôt sur le revenu des personnes physiques - revenu salarial, avec un taux d’imposition de 3 % à 45 %. Lorsque le revenu est élevé, l’impôt sur le revenu payé sur les salaires et salaires devrait être supérieur à celui payé sur les revenus d’entreprise, et si la déclaration est erronée, il y aura un sous-paiement de l’impôt. Bien sûr, il existe aussi un risque d’être récupéré par le bureau des impôts pour les impôts, les frais de retard et les amendes.

(3) Impôt sur le revenu des avocats spécialisés en succursale

L’impôt sur le revenu des avocats spécialisés en succursales est le même que celui des autres avocats non associés.

La profession juridique est difficile à classer dans une entité économique en raison du positionnement juridique de l’organisation, et ne concerne que les sociétés de personnes en droit fiscal, mais la structure organisationnelle et la relation interne entre cabinets d’avocats et partenariats ne sont pas les mêmes que celles entre les sociétés de personnes, et il subsiste encore quelques questions fiscales floues concernant les avocats et les cabinets d’avocats.

Auteur : Liu Jianghong, cabinet d’avocats Sichuan Discovery

Source : Comité professionnel du droit financier et fiscal de l’Association des avocats de Chengdu

Cet article est l’opinion personnelle de l’auteur et ne représente pas la position de l’Association des avocats de Chengdu

Les avocats de la ville sont invités à soumettre leurs soumissions, et l’email de soumission : cdlxxc@163.com